陈鹏

• 1:西南财经大学法学院

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摘要(Abstract)：

我国非货币财产慈善捐赠的路径不畅，其税制根源是缺少一套系统规定非货币财产估值和证明的规则。实现税收公平与税收效率平衡的非货币财产估值和证明规则能有效吸引社会财富流向慈善事业，实现慈善资源配置效率的最大化，而税收法定原则能系统重塑非货币财产慈善捐赠所得税扣除制度。应分别以公允市价和原值作为非货币贬值财产与非货币普通财产的慈善捐赠额，对于长期资本收益财产应综合考虑受赠慈善组织类型、非货币财产性质和慈善事业的重要程度等因素来决定是否将长期资本收益计入慈善捐赠额。取消企业非货币财产慈善捐赠的税会差异，强调税收效率在应急慈善捐赠中的地位以激励捐赠。根据非货币财产慈善捐赠额的高中低等级，来优化证明规则。

关键词(KeyWords)：共同富裕;非货币财产;慈善捐赠;估值和证明;所得税扣除

基金项目(Foundation):

作者(Author):陈鹏

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• (1)涉及估值和证明规则的规范性文件有6个:《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号),以下简称160号通知;《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号),以下简称124号通知;《财政部、国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》(财税[2016]45号),以下简称45号通知;《财政部、税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部、税务总局公告2019年第99号),以下简称99号公告;《财政部、税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部、税务总局、民政部公告2020年第27号),以下简称27号公告;《财政部、税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》(财政部、税务总局公告2021年第20号),以下简称20号公告。

• (2)参见《企业所得税法实施条例》(2019年修订)第二十五条。

• (3)参见《企业所得税法》(2018年修正)第九条。

• (4)参见《财政部、民政部关于进一步明确公益性社会组织申领公益事业捐赠票据有关问题的通知》(财综[2016]7号)。

• (5)参见《民间非营利组织会计制度》第十九条和第二十六条。

• (6)See Treasury Regulation §1.170A-l(c)(1).

• (7)See IRC §170(e)(1)(A).

• (8)See Treasury Regulation §1.170A-4A(c)(2).

• (9)See IRC §170(e)(1)(B)(ii).

• (10)See IRC §170(e)(5).

• (11)See IRC §170(e)(1)(B)(ii).

• (12)这是指个人的长期有形动产,即其持有时间超过12个月的财产。有形动产是除去土地和建筑物以外的所有实物财产。

• (13)See IRC §170(e)(1)(B)(i)(I).

• (14)See IRC§1231.

• (15)See IRC§1245.

• (16)See IRC§1250.

• (17)See IRC§170(a)(1).

• (18)同期书面确认书的构成要件:1.书面作出;2.对捐赠财产的描述,受赠组织是否向捐赠人提供了商品或服务,对所提供商品或服务价值的描述和估价;3.在纳税年度申报纳税截止日期之前拿到书面确认书,若捐赠书没有显示捐赠日期,还需要受赠者提供的能够证明捐赠日期的收据。

• (19)See IRC §1.

• (20)See IRC §11.

• (21)参见《财政部、税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部、税务总局公告2020年第9号)。

• (22)参见《上海市募捐条例》第二十一条、《广州市募捐条例》第十七条。